Wie ist die Mehrwertsteuersenkung umzusetzen?

Stefanie Gräfenstein von der Dachdeckerei Gräfenstein im pfälzischen Frankenthal will wissen, welcher Steuersatz für die Schlussrechnung gilt. Aufschluss gibt ein Merkblatt des Zentralverbands des Deutschen Handwerks (ZDH) zur Mehrwertsteuersenkung: Es komme darauf an, wann eine Leistung erbracht wurde. „Die neuen Steuersätze gelten für alle Umsätze, die im Zeitraum vom 1. Juli bis 31. Dezember 2020 ausgeführt werden.“

Laut ZDH gilt eine Leistung als erbracht, wenn die vertraglich geschuldete Leistung beendet beziehungsweise erbracht wurde. Wann eine Leistung als erbracht gilt, hänge vom Leistungszeitpunkt ab.

• Lieferungen: Leistungszeitpunkt ist der Tag, an dem die Beförderung beginnt.
• Werklieferungen: Leistungszeitpunkt ist der Tag der Abnahme.
• Sonstige Leistungen: Leistungszeitpunkt ist der Tag, an dem die Arbeit beendet beziehungsweise bis die Leistung vollständig abgeschlossen wird.

Dies gilt laut ZDH auch für Teilleistungen – etwa bei Bauleistungen, die in Teilen abgenommen werden, oder bei Dauerverträgen wie Miet-, Wartungs- und Reinigungsverträgen.

Keine Rolle für die Wahl des richtigen Steuersatzes spielt dem Merkblatt zufolge:

• wann die Rechnung gestellt wird,
• ob ein Unternehmer die Soll- oder die Ist-Versteuerung anwendet,
• wer die Umsatzsteuer schuldet,
• in welchem Turnus Unternehmer die Umsatzsteuer beim Finanzamt einreichen und
• wann der Kunde die Rechnung zahlt.

2. Welcher Steuersatz gilt bei Anzahlungen: 19 oder 16 Prozent?

Petra Reupke vom SHK-Betrieb Frank Reupke fragt sich, wie bei einem begonnen Auftrag mit vor dem 1. Juli geleisteten Abschlagszahlungen umzugehen ist, wenn das Bauprojekt in der zweiten Jahreshälfte 2020 fertiggestellt wird. Eine Antwort liefert das Merkblatt des ZDH:

Die Anzahlungen vor dem 1. Juli muss der Auftragnehmer mit 19 Prozent versteuern.

Da der Leistungszeitpunkt in den Zeitraum der Mehrwertsteuersenkung fällt, darf er den Gesamtbetrag nur mit 16 Prozent versteuern.

Folglich muss der Auftragnehmer den Umsatzsteueranteil in der Schlussrechnung korrigieren und ebenso die Umsatzsteuer-Voranmeldung.

Das macht der ZDH an einem Beispiel deutlich:

• Es geht um einen Auftrag, der im Oktober 2020 fertig wird, mit einem Entgelt von netto 150.000 Euro zzgl. 16 Prozent Umsatzsteuer (24.000 Euro).
• Drei Anzahlungen über jeweils 30.000 Euro: im Januar und April 2020 zu 19 Prozent (2x 5.700 Euro) und im Juli zu 16 Prozent (4.800 Euro). Macht zusammen 90.000 Euro plus 16.200 Euro Umsatzsteuer.
• In der Schlussrechnung werden noch 60.000 Euro fällig (150.000 – 90.000) und 7.800 Euro Umsatzsteuer (24.000 – 16.200).
• In der Umsatzsteuer-Voranmeldung für Oktober ist der Umsatz mit 60.000 Euro zu 16 Prozent anzugeben (9.600 Euro). Zugleich sind die Zahlungen für Januar und April zu berichtigen (- 1.800 Euro = 60.000 x -3 Prozent), so dass die Zahllast hier ebenfalls bei 7.800 Euro liegt.

3. Angebot vor dem 1. Juli: Wie ist die Umsatzsteuer anzugeben?

Zudem berichtet Petra Reupke, dass sich Kunden des Handwerksbetriebs im niedersächsischen Garbsen bereits Angebote mit dem reduzierten Mehrwertsteuersatz von 16 Prozent wünschen. Wie ist damit umzugehen? Das ist laut ZDH nicht nur möglich, sondern sogar zu empfehlen: Wenn vor dem 1. Juli Angebote abgeben oder Verträge abgeschlossen werden, die in der zweiten Jahreshälfte 2020 erbracht werden, solle schon jetzt an die Umsatzsteuersenkung gedacht werden.